為落實《國務(wu)院關(guan)于印(yin)發〈推動(dong)大規模(mo)設(she)備更新和消(xiao)費(fei)品(pin)(pin)以舊換新行(xing)動(dong)方案(an)〉的通知》（國發〔2024〕7號(hao)(hao)(hao)）要求，實行(xing)資源回(hui)收(shou)企(qi)(qi)業向(xiang)(xiang)自然(ran)人(ren)報(bao)廢產品(pin)(pin)出售者“反向(xiang)(xiang)開票”，4月25日，稅務(wu)總局制發了《國家稅務(wu)總局關(guan)于資源回(hui)收(shou)企(qi)(qi)業向(xiang)(xiang)自然(ran)人(ren)報(bao)廢產品(pin)(pin)出售者“反向(xiang)(xiang)開票”有關(guan)事項(xiang)的公告》（2024年第5號(hao)(hao)(hao)，以下簡稱5號(hao)(hao)(hao)公告）。現解讀如下：

　　一、自然人報廢產品出售者包括哪些？收購報廢產品后再銷售的自然人，是否包括在內？
　　答(da)：按照現(xian)行發票管理制度規(gui)(gui)定，增值稅(shui)一(yi)般納稅(shui)人和(he)小規(gui)(gui)模納稅(shui)人銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)報(bao)(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)產品(pin)(pin)，可以自行開(kai)具發票；自然(ran)人銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)報(bao)(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)產品(pin)(pin)（包(bao)括銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)自己使用(yong)過的(de)報(bao)(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)產品(pin)(pin)，或者銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)收(shou)購的(de)報(bao)(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)產品(pin)(pin)）可以向(xiang)(xiang)稅(shui)務機關申請代開(kai)發票，已經(jing)實(shi)現(xian)了報(bao)(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)產品(pin)(pin)流通環節合規(gui)(gui)開(kai)、受(shou)票的(de)覆蓋(gai)。5號公(gong)告(gao)落實(shi)黨中央、國務院決策(ce)部署，實(shi)行資源回收(shou)企(qi)業(ye)向(xiang)(xiang)自然(ran)人報(bao)(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)產品(pin)(pin)出售(shou)(shou)(shou)者“反向(xiang)(xiang)開(kai)票”，是(shi)為了進(jin)一(yi)步提升(sheng)資源回收(shou)企(qi)業(ye)向(xiang)(xiang)自然(ran)人收(shou)購報(bao)(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)產品(pin)(pin)時取(qu)得發票的(de)便利性。

　　5號公告所稱自然人報廢產品出售者（以下簡稱出售者）既包括銷售自己使用過的報廢產品的自然人，也包括銷售收購的報廢產品的自然人，且自然人應符合連續不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元的條件。這里的“反向開票”累計銷售額，包括多個資源回收企業向同一自然人“反向開票”的銷售額。
　　為規(gui)范(fan)市場和(he)稅(shui)收秩序(xu)，5號公告還(huan)規(gui)定，自(zi)(zi)然(ran)人銷(xiao)售報(bao)(bao)廢產品連(lian)續12個(ge)月(yue)“反(fan)向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)票”累計銷(xiao)售額超過(guo)500萬(wan)元(yuan)的(de)，資源回收企(qi)業不(bu)得再(zai)向(xiang)(xiang)其“反(fan)向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)票”。資源回收企(qi)業應當引導(dao)持續從事報(bao)(bao)廢產品出售業務的(de)自(zi)(zi)然(ran)人依(yi)法(fa)辦理經(jing)營(ying)主體登記，按照規(gui)定自(zi)(zi)行(xing)開(kai)(kai)具(ju)發(fa)票。

　　舉例說明：
　　情形一：資源回(hui)收(shou)企業(ye)A公(gong)司(si)(si)已取得“反向開(kai)票(piao)”資格。2024年7月(yue)(yue)(yue)至10月(yue)(yue)(yue)，自然(ran)(ran)人(ren)甲(jia)收(shou)購的(de)廢(fei)紙，全部銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)給A公(gong)司(si)(si)，每月(yue)(yue)(yue)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)一次，各(ge)月(yue)(yue)(yue)不(bu)含稅銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額分別為(wei)200萬元(yuan)、200萬元(yuan)、100萬元(yuan)和(he)200萬元(yuan)。除此之外，自然(ran)(ran)人(ren)甲(jia)未發生其(qi)(qi)他(ta)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)報(bao)廢(fei)產(chan)品業(ye)務(wu)。2024年7月(yue)(yue)(yue)至9月(yue)(yue)(yue)，自然(ran)(ran)人(ren)甲(jia)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)報(bao)廢(fei)產(chan)品的(de)累計銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額為(wei)500萬元(yuan)，符合(he)5號(hao)公(gong)告(gao)(gao)相關(guan)條件，A公(gong)司(si)(si)可向其(qi)(qi)“反向開(kai)票(piao)”。但在2024年10月(yue)(yue)(yue)，自然(ran)(ran)人(ren)甲(jia)再次向A公(gong)司(si)(si)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)廢(fei)紙時(shi)，因其(qi)(qi)連續不(bu)超過12個(ge)月(yue)(yue)(yue)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)報(bao)廢(fei)產(chan)品的(de)累計銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額超過500萬元(yuan)，不(bu)再符合(he)5號(hao)公(gong)告(gao)(gao)的(de)相關(guan)規定，A公(gong)司(si)(si)不(bu)得再向其(qi)(qi)“反向開(kai)票(piao)”。同時(shi)，自然(ran)(ran)人(ren)甲(jia)可依法辦理經營主體(ti)登記，按照規定自行(xing)開(kai)具(ju)發票(piao)。

　　情形二：資源回收企業A公司、C公司均已取得“反向開票”資格。自然人甲于2024年8月向資源回收企業A公司銷售廢紙，不含稅銷售額為280萬元，A公司已向其“反向開票”；自然人甲于2024年9月向資源回收企業B公司銷售廢紙，不含稅銷售額為50萬元，B公司因不符合“反向開票”條件，未取得“反向開票”資格，未向自然人甲“反向開票”，自然人甲向稅務機關申請代開發票；2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙，不含稅銷售額為200萬元。除此之外，自然人甲未發生其他銷售報廢產品業務。2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙時，因其連續不超過12個月“反向開票”業務中銷售報廢產品的累計銷售額未達到500萬元（280+200=480萬元），因此，C公司向自然人甲收購廢紙，可以向其“反向開票”。
　　二、實行“反向開票”的資源回收企業應符合什么條件？

　　答：實行“反向開票”的資源回收企業，應當符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業務：
　　（一）從(cong)事危險廢物(wu)(wu)收集的，應當符(fu)合國家危險廢物(wu)(wu)經(jing)營許可證管理(li)辦(ban)法的要求，取得危險廢物(wu)(wu)經(jing)營許可證；

　　（二）從事報廢機動車回收的，應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業資質認定證書；
　　（三(san)）除(chu)危險廢物、報廢機動(dong)車外，其(qi)他(ta)資(zi)(zi)源回收企業應當符合國家商(shang)務(wu)(wu)主管部門出臺的再(zai)生資(zi)(zi)源回收管理(li)辦法要求(qiu)，進(jin)行經營主體登記(ji)，并在商(shang)務(wu)(wu)部門完成(cheng)再(zai)生資(zi)(zi)源回收經營者備案。

　　另外，實行“反向開票”的資源回收企業，包括單位和個體工商戶。即，從事資源回收業務的符合上述條件的個體工商戶也可以申請“反向開票”。
　　三、符合條件的資源回收企業應如何申請“反向開票”？

　　答：資源回收企業需要“反向開票”的，應當向主管稅務機關提交《資源回收企業“反向開票”申請表》，申請表內容包括：“反向開票”申請時間、回收報廢產品類別、銷售報廢產品適用增值稅計稅方法等。同時，需提供危險廢物經營許可證或報廢機動車回收拆解企業資質認定證書或商務部門再生資源回收經營者備案登記證明。
　　四、“報廢產品”類編碼的適用范圍是什么？

　　答：為推行資源回收企業“反向開票”，稅務總局更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，增加了“報廢產品”類編碼，下設十類報廢產品編碼（具體包括廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產品、報廢機動車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池）以及“其他報廢產品”類編碼。資源回收企業“反向開票”時，以及納稅人銷售報廢產品自行開具發票時，均應當在“報廢產品”類編碼中選擇正確的編碼。如果銷售的報廢產品不屬于上述十類報廢產品，應當在“其他報廢產品”類編碼中選擇對應的編碼，還需要填寫報廢產品的具體品名。
　　稅務總局將根據需要，適時對(dui)《商品和服(fu)務稅收分類編碼表(biao)》進(jin)行優(you)化調整(zheng)，并在(zai)開票系統中(zhong)及(ji)時更新，涉及(ji)重要調整(zheng)的，適時予以公布。

　　五、實行“反向開票”的資源回收企業可開具什么發票？
　　答(da)：考慮(lv)到(dao)納稅(shui)(shui)人(ren)需要發(fa)票(piao)(piao)進行所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除，適(shi)用(yong)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)一(yi)(yi)般(ban)計稅(shui)(shui)方(fang)法的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)人(ren)還需要增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)抵扣進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)的(de)(de)(de)實(shi)際情況，因此，如資源(yuan)(yuan)回(hui)收企業(ye)屬(shu)于適(shi)用(yong)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)一(yi)(yi)般(ban)計稅(shui)(shui)方(fang)法的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)一(yi)(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)，可反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)具(ju)(ju)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)和普通發(fa)票(piao)(piao)；如屬(shu)于增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)人(ren)，或者選擇適(shi)用(yong)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)簡易計稅(shui)(shui)方(fang)法的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)一(yi)(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)，可反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)具(ju)(ju)普通發(fa)票(piao)(piao)，不得反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)具(ju)(ju)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)。資源(yuan)(yuan)回(hui)收企業(ye)銷售報(bao)廢(fei)產品，增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)計稅(shui)(shui)方(fang)法發(fa)生變更的(de)(de)(de)，應當申請(qing)對“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票(piao)(piao)”的(de)(de)(de)票(piao)(piao)種進行調整(zheng)，并(bing)根(gen)據(ju)選擇適(shi)用(yong)的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)計稅(shui)(shui)方(fang)法正確開(kai)(kai)具(ju)(ju)發(fa)票(piao)(piao)。資源(yuan)(yuan)回(hui)收企業(ye)可以按規定(ding)抵扣反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)具(ju)(ju)的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)上注明的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)款。

　　情形一：資源回收企業A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產品選擇適用增值稅一般計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司向銷售報廢產品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為202萬元。對于上述收購業務，A公司選擇反向開具增值稅專用發票，發票上注明不含稅銷售額200萬元，稅額2萬元。則A公司在計算2024年6月所屬期增值稅應納稅額時，可按規定抵扣上述進項稅額2萬元。
　　情形二：資源回(hui)收企業(ye)A公(gong)司(si)屬于(yu)增值稅(shui)一(yi)般納稅(shui)人，其銷售報廢(fei)產品選(xuan)擇適(shi)用增值稅(shui)簡(jian)易(yi)計稅(shui)方法(fa)，已(yi)(yi)取得(de)“反向開票”資格。2024年7月，A公(gong)司(si)向銷售報廢(fei)產品的(de)自(zi)然人甲收購廢(fei)塑料，收購金額為(wei)101萬元。對于(yu)上述(shu)收購業(ye)務，由(you)于(yu)A公(gong)司(si)已(yi)(yi)選(xuan)擇適(shi)用增值稅(shui)簡(jian)易(yi)計稅(shui)方法(fa)，因此只能向自(zi)然人甲反向開具普通發票，不得(de)反向開具增值稅(shui)專(zhuan)用發票。

　　六、資源回收企業中的增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅簡易計稅方法后，能否變更增值稅計稅方法？
　　答：資源回收企業(ye)中的(de)增值稅(shui)一(yi)(yi)般(ban)納(na)稅(shui)人銷(xiao)售(shou)報廢產品(pin)，在5號公告施行前已按有(you)關規定(ding)選(xuan)擇適(shi)(shi)用增值稅(shui)簡(jian)易計(ji)稅(shui)方法的(de)，可以在2024年7月31日前改為選(xuan)擇適(shi)(shi)用增值稅(shui)一(yi)(yi)般(ban)計(ji)稅(shui)方法。除上述(shu)情形(xing)外，資源回收企業(ye)選(xuan)擇增值稅(shui)簡(jian)易計(ji)稅(shui)方法計(ji)算繳(jiao)納(na)增值稅(shui)后，36個(ge)月內不得變更；變更為增值稅(shui)一(yi)(yi)般(ban)計(ji)稅(shui)方法后，36個(ge)月內不得再選(xuan)擇增值稅(shui)簡(jian)易計(ji)稅(shui)方法。

　　舉例說明：
　　情形一：資源回(hui)收企業(ye)A公司(si)屬于(yu)(yu)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人，自2023年(nian)1月(yue)(yue)起，從事銷售報廢產品業(ye)務選(xuan)擇(ze)(ze)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)簡易計稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)，并于(yu)(yu)2024年(nian)4月(yue)(yue)30日(ri)取得“反向開票”資格。A公司(si)根據實(shi)際經營情況，于(yu)(yu)2024年(nian)7月(yue)(yue)1日(ri)起改(gai)為選(xuan)擇(ze)(ze)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)一(yi)般計稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)。此后，如A公司(si)需(xu)再次選(xuan)擇(ze)(ze)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)簡易計稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)，則必須(xu)在選(xuan)擇(ze)(ze)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)一(yi)般計稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)滿(man)36個月(yue)(yue)，即2027年(nian)6月(yue)(yue)30日(ri)（2024年(nian)7月(yue)(yue)1日(ri)至2027年(nian)6月(yue)(yue)30日(ri)共計36個月(yue)(yue)）后方可重新選(xuan)擇(ze)(ze)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)簡易計稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)。

　　情形二：資源回收企業A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢產品業務選擇適用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。如A公司在2024年7月31日前未改為選擇適用增值稅一般計稅方法，而是繼續選擇適用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇適用增值稅簡易計稅方法滿36個月，即2025年12月31日（2023年1月1日至2025年12月31日共計36個月）后方可選擇適用增值稅一般計稅方法。
　　七、資源回收企業“反向開票”后，需要開具紅字發票的如何處理？

　　答：資源回收企業“反向開票”后，發生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形，需要通過增值稅發票管理系統開具紅字增值稅專用發票的，由資源回收企業填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》；需要通過電子發票服務平臺開具紅字增值稅專用發票或普通發票的，由資源回收企業填開《紅字發票信息確認單》。資源回收企業填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《紅字發票信息確認單》時，應當填寫對應的藍字發票信息，紅字發票需與原藍字發票一一對應。
　　八、出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，可以享受哪些增值稅優惠政策？

　　答：出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，可按規定享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優惠政策。后續如小規模納稅人相關稅費優惠政策調整，按照調整后的政策執行。
　　需要注意的是，出(chu)售(shou)者應以每月通過“反(fan)向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)票”銷售(shou)報廢(fei)產品的累計銷售(shou)額作為依據(ju)，判斷(duan)能否適用(yong)上(shang)述增值稅優惠政策，可能涉及多(duo)個資(zi)源(yuan)回收企(qi)業向(xiang)(xiang)其“反(fan)向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)票”的銷售(shou)額。

　　舉例說明：
　　情形一：2024年5月(yue)(yue)，自(zi)(zi)然(ran)(ran)人甲(jia)向(xiang)資(zi)(zi)源(yuan)回收(shou)企(qi)業(ye)A公(gong)(gong)司(si)(si)(si)銷(xiao)(xiao)售(shou)廢(fei)金屬(shu)，不(bu)含(han)稅(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)為3萬元(yuan)；向(xiang)資(zi)(zi)源(yuan)回收(shou)企(qi)業(ye)B公(gong)(gong)司(si)(si)(si)銷(xiao)(xiao)售(shou)廢(fei)金屬(shu)，不(bu)含(han)稅(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)為4萬元(yuan)；向(xiang)資(zi)(zi)源(yuan)回收(shou)企(qi)業(ye)C公(gong)(gong)司(si)(si)(si)銷(xiao)(xiao)售(shou)廢(fei)金屬(shu)，不(bu)含(han)稅(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)為2萬元(yuan)。上述(shu)資(zi)(zi)源(yuan)回收(shou)企(qi)業(ye)均已取得“反(fan)向(xiang)開(kai)票”資(zi)(zi)格，且向(xiang)自(zi)(zi)然(ran)(ran)人甲(jia)反(fan)向(xiang)開(kai)具了普通發票。該自(zi)(zi)然(ran)(ran)人2024年5月(yue)(yue)通過(guo)“反(fan)向(xiang)開(kai)票”銷(xiao)(xiao)售(shou)報(bao)(bao)廢(fei)產品的(de)月(yue)(yue)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)合計9萬元(yuan)，未超(chao)過(guo)月(yue)(yue)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)10萬元(yuan)的(de)標準，可(ke)以適用小(xiao)規模納稅(shui)(shui)人免征增值稅(shui)(shui)政策，A公(gong)(gong)司(si)(si)(si)、B公(gong)(gong)司(si)(si)(si)、C公(gong)(gong)司(si)(si)(si)只需(xu)為自(zi)(zi)然(ran)(ran)人甲(jia)代辦增值稅(shui)(shui)及附加稅(shui)(shui)費(fei)申報(bao)(bao)，無需(xu)繳納增值稅(shui)(shui)及附加稅(shui)(shui)費(fei)。

　　情形二：2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為5萬元。上述資源回收企業均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計12萬元，超過月銷售額10萬元的標準，不適用小規模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規定繳納代辦稅費。A公司需代辦申報并繳納增值稅為3萬元×1%=0.03萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，C公司需代辦申報并繳納增值稅為5萬元×1%=0.05萬元，附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。
　　情形三：資(zi)源回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)A公(gong)(gong)司(si)(si)、B公(gong)(gong)司(si)(si)均已取得“反(fan)向(xiang)(xiang)(xiang)開(kai)(kai)票”資(zi)格。2024年5月，自(zi)然人甲(jia)向(xiang)(xiang)(xiang)資(zi)源回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)A公(gong)(gong)司(si)(si)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)廢(fei)(fei)金屬(shu)，不含(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)額(e)為3萬(wan)元(yuan)(yuan)，由A公(gong)(gong)司(si)(si)反(fan)向(xiang)(xiang)(xiang)開(kai)(kai)具了普(pu)通(tong)發票。自(zi)然人甲(jia)向(xiang)(xiang)(xiang)資(zi)源回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)B公(gong)(gong)司(si)(si)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)廢(fei)(fei)金屬(shu)，不含(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)額(e)為4萬(wan)元(yuan)(yuan)。由于B公(gong)(gong)司(si)(si)屬(shu)于增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一般納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，選(xuan)擇適用增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一般計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法，經雙方協(xie)商后由B公(gong)(gong)司(si)(si)反(fan)向(xiang)(xiang)(xiang)開(kai)(kai)具了征(zheng)收(shou)率為1%的(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用發票。自(zi)然人甲(jia)2024年5月通(tong)過(guo)“反(fan)向(xiang)(xiang)(xiang)開(kai)(kai)票”銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)報(bao)廢(fei)(fei)產品的(de)(de)月銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)額(e)合計7萬(wan)元(yuan)(yuan)，未超(chao)過(guo)月銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)額(e)10萬(wan)元(yuan)(yuan)的(de)(de)標準，符合小規模納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人免征(zheng)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策條件(jian)。由于自(zi)然人甲(jia)向(xiang)(xiang)(xiang)B公(gong)(gong)司(si)(si)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)廢(fei)(fei)金屬(shu)的(de)(de)業(ye)務選(xuan)擇放棄享受(shou)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策，應按(an)B公(gong)(gong)司(si)(si)反(fan)向(xiang)(xiang)(xiang)開(kai)(kai)具的(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用發票的(de)(de)金額(e)和(he)征(zheng)收(shou)率計算繳(jiao)納(na)(na)(na)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，由B公(gong)(gong)司(si)(si)代辦(ban)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)及(ji)附(fu)加(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)，并(bing)按(an)規定繳(jiao)納(na)(na)(na)代辦(ban)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費，其他業(ye)務仍(reng)可享受(shou)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策。綜上，A公(gong)(gong)司(si)(si)只需(xu)為自(zi)然人甲(jia)代辦(ban)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)及(ji)附(fu)加(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費申報(bao)，無需(xu)繳(jiao)納(na)(na)(na)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)及(ji)附(fu)加(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費；B公(gong)(gong)司(si)(si)需(xu)代辦(ban)申報(bao)并(bing)繳(jiao)納(na)(na)(na)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)為4萬(wan)元(yuan)(yuan)×1%=0.04萬(wan)元(yuan)(yuan)，附(fu)加(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費按(an)現行規定代辦(ban)申報(bao)并(bing)繳(jiao)納(na)(na)(na)。

　　情形四：資源回收企業A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為8萬元，由A公司反向開具了普通發票。自然人甲向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經雙方協商后由B公司反向開具了征收率為3%的增值稅專用發票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計12萬元，超過了月銷售額10萬元的標準，不適用小規模納稅人免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規定繳納代辦稅費。同時，自然人甲向B公司銷售廢金屬的業務，選擇放棄享受小規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策，應按B公司反向開具的增值稅專用發票的金額和征收率計算繳納增值稅。綜上，A公司需代辦申報并繳納增值稅為8萬元×1%=0.08萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×3%=0.12萬元，附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。
　　九、資源回收企業“反向開票”時，如何代辦出售者的經營所得個人所得稅？

　　答：出售者按照銷售額（不含增值稅）的0.5%預繳經營所得個人所得稅，由資源回收企業在“反向開票”時按規定代辦申報事項、繳納代辦稅費。
　　十、實行“反向開票”的資源回收企業應如何進行代辦申報事項、繳納代辦稅費？

　　答：實行“反向開票”的資源回收企業，應按照規定在“反向開票”的次月申報期內，向企業所在地主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，繳納代辦的增值稅及附加稅費、個人所得稅。
　　十一、出售者應如何自行辦理經營所得個人所得稅年度匯算清繳申報？

　　答：出售者需要在次年3月31日前自行向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳。其中，出售者沒有投資個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的，以經常居住地為經營管理所在地。出售者還同時投資個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的，分別向經常居住地、被投資企業所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳后，選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務機關辦理經營所得年度匯總申報。
　　十二、“反向開票”的資源回收企業，能否按規定就“反向開票”部分對應的銷售額享受資源綜合利用產品和勞務增值稅即征即退政策？

　　答：資源回收企業從事《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項目，其反向開具的發票屬于《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發票”，因此，“反向開票”部分對應的銷售額可以按規定享受資源綜合利用產品和勞務增值稅即征即退政策。
　　舉例說明：

　　資源回收企業A公司屬于增值稅一般納稅人，其經營范圍為收購廢鋼鐵用于生產煉鋼爐料，生產工藝符合《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》規定的技術標準和相關條件，且已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司銷售煉鋼爐料的不含稅銷售額為1500萬元，除購進廢鋼鐵外，其他可抵扣進項稅額合計12萬元。A公司當月購進3批次廢鋼鐵，其中，向自然人甲收購廢鋼鐵，收購金額為505萬元，不含稅銷售額為500萬元，已向其反向開具了增值稅專用發票，注明稅款5萬元；向自然人乙收購廢鋼鐵，收購金額為202萬元，不含稅銷售額為200萬元，因自然人乙不符合條件，未向其“反向開票”，也未取得代開的發票；向小規模納稅人B公司購進廢鋼鐵并取得增值稅專用發票，購進金額為303萬元，不含稅銷售額為300萬元，增值稅專用發票注明稅款3萬元。A公司向自然人甲收購廢鋼鐵和向B公司購進廢鋼鐵，均取得符合政策規定的發票；向自然人乙收購廢鋼鐵屬于應當取得但未取得發票，該部分廢鋼鐵對應產品的銷售收入不得適用資源綜合利用產品增值稅即征即退政策。因此計算即征即退政策的可申請退稅額時，則：
　　不(bu)得(de)適用即(ji)征即(ji)退政策的銷(xiao)售(shou)收入(ru)=1500×[200÷（500+200+300）]=300萬元

　　可抵扣進項稅額=12+5+3=20萬元
　　可申請退稅額(e)=[（1500-300）×13%-20]×30%=40.8萬元。

　　十三、通過“反向開票”方式開具的發票是否可以作為企業所得稅稅前扣除憑證？
　　答：根據《中華人(ren)(ren)(ren)民(min)共(gong)和(he)國企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》及其(qi)實(shi)施條例、《中華人(ren)(ren)(ren)民(min)共(gong)和(he)國稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)理法(fa)(fa)》及其(qi)實(shi)施細(xi)(xi)則(ze)、《中華人(ren)(ren)(ren)民(min)共(gong)和(he)國發(fa)票(piao)(piao)管(guan)理辦法(fa)(fa)》及其(qi)實(shi)施細(xi)(xi)則(ze)、《國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于發(fa)布<企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)憑證(zheng)(zheng)管(guan)理辦法(fa)(fa)>的(de)公告》（2018年第28號）等稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)(fa)律、行(xing)政(zheng)法(fa)(fa)規(gui)(gui)、規(gui)(gui)章(zhang)(zhang)和(he)規(gui)(gui)范(fan)(fan)性(xing)文件規(gui)(gui)定(ding)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)發(fa)生(sheng)支出，應取得(de)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)憑證(zheng)(zheng)，作為計算(suan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)時扣(kou)(kou)除(chu)相(xiang)關(guan)支出的(de)依(yi)據。資源回收(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)通(tong)過(guo)“反向(xiang)開票(piao)(piao)”方式開具的(de)發(fa)票(piao)(piao)，符合上(shang)述稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)(fa)律、行(xing)政(zheng)法(fa)(fa)規(gui)(gui)、規(gui)(gui)章(zhang)(zhang)和(he)規(gui)(gui)范(fan)(fan)性(xing)文件相(xiang)關(guan)規(gui)(gui)定(ding)的(de)，可以作為本(ben)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)憑證(zheng)(zheng)。

　　十四、資源回收企業應如何做好企業所得稅稅前扣除憑證管理？
　　答：“反向(xiang)開(kai)票(piao)”措施為資源回收企(qi)業取(qu)(qu)得合規(gui)的(de)企(qi)業所(suo)得稅(shui)稅(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)憑證提供(gong)了(le)便利，可以(yi)在很(hen)大程度上解決困擾資源回收企(qi)業所(suo)得稅(shui)成本無(wu)票(piao)列支問題，助(zhu)力企(qi)業進(jin)一步規(gui)范會計(ji)核算，降(jiang)低涉稅(shui)風險。同(tong)時，對(dui)于包括通過(guo)“反向(xiang)開(kai)票(piao)”方式開(kai)具的(de)發票(piao)在內的(de)各類企(qi)業所(suo)得稅(shui)稅(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)憑證，資源回收企(qi)業均應(ying)嚴(yan)格按(an)照稅(shui)收法(fa)律、行(xing)政法(fa)規(gui)、規(gui)章(zhang)和(he)規(gui)范性(xing)文件相關(guan)(guan)規(gui)定(ding)執行(xing)。企(qi)業取(qu)(qu)得的(de)稅(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)憑證不符合相關(guan)(guan)規(gui)定(ding)的(de)，相應(ying)的(de)支出將不能(neng)在發生(sheng)年度稅(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)。不符合規(gui)定(ding)進(jin)行(xing)稅(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)的(de)，稅(shui)務機(ji)關(guan)(guan)將依法(fa)調整(zheng)其(qi)應(ying)納稅(shui)所(suo)得額，追繳稅(shui)款(kuan)，并(bing)嚴(yan)格按(an)照《中華人(ren)民共(gong)和(he)國稅(shui)收征收管(guan)理(li)法(fa)》《中華人(ren)民共(gong)和(he)國發票(piao)管(guan)理(li)辦法(fa)》等有關(guan)(guan)規(gui)定(ding)處理(li)。